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CRS、海外资金汇回专法即将上路 台商如何因应?

2020-08-13 来源:http://www.442sbet.com 227

文.洪宝山

台版肥咖条款CRS上路,预计在明年与日本及澳洲进行第一次资讯交换。CRS会带来什幺样的冲击?民众该如何应对呢?为了鼓励台商回流,政府也推出俗称海外资金汇回专法的「境外资金汇回管理运用及课税条例」。这个专法有什幺优惠吗?或是有什幺使用规定呢?

千万富人闻风丧胆的全球追税令

二○一○年,美国率先祭出「肥咖条款(FATCA)」,对散布世界各地的美国富豪及绿卡持有人追税,号称追到天涯海角不死不休。这个条款被冠上「全球追税令」的封号,此令一出,就引起国际金融界大恐慌,和一波抛弃绿卡的逃难潮。

这支杀手锏也意外为各国政府打开新世界的大门,使国际财政界展开革命性的变动。二○一四年,经济合作暨发展组织(OECD)效法美国肥咖条款,建立了俗称CRS的税务目的金融资讯自动交换机制。这个标準化机制有效降低了各国政府追查海外帐户的难度,只要加入就能享有所有参与国家的金融资讯自动交换,目前已有一百多个国家加入。

美中不足的是,台湾因为国际政治的现实面,被挡在OECD的大门外,只能逐一与各国签署双边协议,商定两国的金融资讯自动交换。不过,由于CRS是双赢策略,可以增加双方国家税务局查核境外所得或资产的能力,藉此减少税损。因此,大部分国家都非常乐于加入。我国的租税协定国家共有三十二国,目前已有二十多国承诺与我国进行金融资讯自动交换。

反避税已是国际趋势,台版CRS正式施行后,国人的海外资产将无所遁形。随之而来的,是补缴税金的问题。为了使民众与稽徵单位对于税金缴纳的认知更加一致,财政部也在今年一月颁布解释令,明列出海外资金汇回的课税规定。

CRS上路心惊惊?  会计师告诉你不用怕

税法看似繁複,令人头昏眼花,但其实只要遵循几个简单的步骤,就可以判断出自己是否需要补缴税。首先,辨认海外资金是属于本金还是所得性质,若是本金就不需课税。郑惠方会计师以银行转帐作比喻,「像是资金只在不同帐户间相互调度,没有所得产生,就不需课税」。

CRS、海外资金汇回专法即将上路 台商如何因应?

剔除本金后,再来就要釐清所得的产生年度。「台湾的所得税以前是属地主义,只对台湾境内的所得课税。但在民国九十九年以后,政府通过新法令,将国人的海外所得纳入最低税赋制,变成属地加属人主义,海外所得也开始被课徵所得税。」在时间点上,海外资金若为超过核课时间五年或七年的所得,也不需补缴所得税。

第三个步骤,是认定该所得产生年度,是否为台湾的税务居民。台商许多长年在海外,若当年度并非台湾的税务居民,则不需要申报个人海外所得,当然也不会有补税的问题。

节税迷思要不得  小心误触法网

谈至此,郑惠方提出一个常见的迷思,「由于最低税赋制里有个六七○万的扣除额,很多民众会以为只要每年汇回金额低于六七○万,就不需要课税。」实际上却不是如此,这个说法中存在许多错误的观念,误导民众。第一,我国课税是以所得产生年度为基準,并非汇回时间。「若某一年在海外出售股票,产生三千万所得,分成多次汇回,每年汇回金额低于六七○万,那可能还是会有课税问题。因为课税的认列是以该年度产生的三千万所得计算,而非每年汇回的金额。」

第二,依照现行法令,即便每年汇回金额超过六七○万,也有可能不需课税。「最低税赋制是一个缴低消的概念,海外所得的课税门槛,会随着境内缴纳的综合所得税金额变动。海外所得减去六七○万扣除额,再乘以单一税率二○%,最后所得金额若低于已缴纳的综所税,就不用再缴纳基本税额。」

不过,使用解释令缴纳税金时,有个需要特别注意的地方。虽然明定本金不课税,但是必须要自行提出证明文件,才能免税。此外,所得若无法举证成本费用,将依财政部的设算公式,以收入的一定比例当作所得。例如,不动产交易的所得是实际成交金额的一二%。而使用财政部的设算也有一个前提,必须是真的无法举证的成本费用才能使用设算,若是像出售国外上市公司股票,有公开资讯可以查询的,就不能使用设算。

专法即将登场 台商利多

因应中美贸易战开打、国际反避税趋势等,且台湾政府希望台商资金回流,国内许多团体也积极推动立法。行政院在今年四月出台「境外资金汇回管理运用及课税条例」草案(海外资金汇回专法),祭出海外资金汇回利多方案,吸引台商资金回国。同时,也考虑到许多海外资金因年代久远,举证不易的情况,专法特许资金回台不需辨认本金与所得,统一课徵单一税率。

专法施行第一年,海外资金回台,可享受八%的所得税率,第二年则是一○%。若是投资实质产业,税率还能再减半。这个税率是政府依照过去经验编製而成,海外资金的平均所得额约为五一%,乘以最低税赋制二○%税率后,大约就是一○%。第一年因为要吸引台商回流,提供较低的优惠税率八%。

除了税率优惠以外,去年行政院也成立一个专案,名为「欢迎台商回台投资行动方案」。这个跨部会专案的推出,是为了解决台商回台投资的所有问题,包含土地、人力、水电等。政府希望藉此让台商投资无后顾之忧,吸引更多台商回流。配合中美贸易战等国际局势,根据媒体揭露,目前台商回流已高达三千多亿。专法上路后,想必会再迎来一次回流高峰。

要产业提升   拒绝炒房炒地

民国九十八年,台湾降低遗产赠与税,并计画于隔年将海外所得列入课税名单。当时,许多富人纷纷藉此将海外所得汇回,资金流入房地产市场,大幅推升房地产交易价格。郑惠方表示,「为了避免重蹈覆辙,政府在推出专法时,设立了一系列规範,希望资金回流能为台湾的经济成长、产业转型和就业带来实质性的帮助,而不是流入房市,再次造成房地产价格上涨,引起民怨。」

专法中规定,海外资金汇回后必须先进入专户接受控管。银行代为扣税后,有七○%的资金需直接或间接投资实质产业,二五%可以投资金管会列出的金融商品,只有五%可以自由运用。若没有计画投资,资金就必须锁在专户里五年,五年后才能分次提出,且一次只能提三分之一。这个规定无疑会使台商资金运用的灵活性下降,但也更能确保资金回流对台湾产业的实质帮助。

「专法的税率优惠,只有针对所得税,不包含遗赠税等其他税目」,郑惠方提醒。因此,若汇回的资金涉及其他税目,还是会产生其他课税问题。另外,虽然在现行税法中,中国的所得属于综合所得税的申报範围,而香港、澳门等其他地区所得才能归类为海外来源。但是专法并没有这样的划分,中国来源的所得将比照其他地区来源,可一併适用专法。

未来如何缴税?  郑惠方会计师教你节税小撇步

随着CRS开始施行,且已成国际趋势,签署国家越来越多,未来民众的海外资金曝光机率只会越来越高。由于台湾现行税法规定,海外资金汇回若为本金不课税,但需要自行提示证明文件,在这样的情况下,民众应该一改过去的习惯,确实保存好所有交易凭证,以免权益受损。

专法的推出,也让拥有境外资产的民众重新思考资金汇回的路径。专法虽然有税率优惠,但对于使用範围也有诸多限制,民众必须仔细思考资金汇回的用途与凭证保存状况,再加以选择。郑惠方建议,「由于资金汇回可能还会夹杂其他税目风险,需要一同评估,若请专家协助,会比较清楚自身的风险。」

专法因为属于特赦性质,期限只有两年。两年后专法失效,台湾的海外所得课税回归原有的税法规定,将不再有税率优惠,且需要自行举证相关证明文件。「因此,若是希望使用专法回台,需要尽早规划,才不会错过税率优惠期限。一般来说,建议在专法开始施行的第一年就将资金汇回,才能享有比较多的优惠。」

反避税已成国际潮流,民众的海外财产也将透明化,未来势必要确实申报,才不会面临罚款的风险。国际局势风云变幻,中美贸易战短期内难以结束,各国厂商陆续撤出中国,转向东南亚等地。因应这样的情势,政府致力推动一系列相关政策,吸引台商回流投资。希望在接下来几年的资金回流潮中,能如我们所愿,成功协助台湾实质产业发展,使经济再创高峰。

郑惠方(艾蜜莉会计师)

现任:惠誉会计师事务所主持会计师、经济部中小企业处荣誉会计师、台湾省会计师公会税制税务委员会委员、台湾省会计师公会工商服务委员会委员、《艾蜜莉会计师教你聪明节税》作者、《艾蜜莉会计师的10堂创业必修课》作者、 「艾蜜莉会计师的异想世界」版主

学历:国立政治大学会计学研究所硕士、辅仁大学会计学系学士

经历:资诚联合会计师事务所、资诚企业管理顾问(股)公司经理、太古汽车集团经理、瑞士银行、花旗银行、渣打银行、台新银行、台北富邦银行、合作金库、国泰人寿、南山人寿、友邦人寿、英国保诚人寿、中国人寿、公胜金融集团等金融保险机构之授课演讲讲师

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